杜涛
营业税改征增值税改革(下称“营改增”)从2011年试点到现在 ，已进入收官之年 。
经济观察报获悉 ，今年5月，营改增的最后三个行业建安房地产 、金融保险 、生活服务业的营改增方案将推出 ，不排除分行业实施的可能性。其中 ，建安房地产的增值税税率暂定为11% ，金融保险、生活服务业为6%。
这意味着，进入2015年下半年后，中国或将全面告别营业税 。
事实上 ，以上三行业的营改增原计划在2015年两会后就推进 ，但后来放缓，原因是财政收入压力过大 。国税总局曾表示 ，2014年中国营改增已减税1918亿元。减税效果如此之大 ，在财政收支紧张的当下 ，拖累了营改增的步伐。
“现在营改增的大方向没问题 ，节奏是根据实际情况来推进的，包括减收的财政压力、企业和税务部门的准备工作等 ，具体实施中遇到问题还可以再做调整 。”上海财经大学公共经济管理学院税收系主任朱为群表示 。
2015年3月6日 ，财政部部长楼继伟在全国“两会”答记者问时表示 ，营改增是最伤脑筋的一个问题 ，今年按照计划应该完成“营改增”的改革 ，也就是把生活服务业 、金融业以及建筑业 、房地产业的营业税全部改成增值税 ，最难的是不动产业转成征收增值税 。
在中税网税务师事务所总裁王冬生看来 ，营改增的目的，是要解决营业税和增值税并存所导致的抵扣链条中断 、重复征税的问题 ，“只有改革到底 ，扩大到所有劳务 ，才能彻底解决这一问题。”
减税与支出压力
营改增进行到2015年 ，还有三个行业没有纳入其中 ，分别是建筑不动产、金融 、生活服务业 。“建筑、房地产业都在准备营改增 。房地产行业还好，关键问题是土地怎么抵扣，因为建安成本是可以直接拿到发票的 。而基础设施都是央企 ，经过测算11%的税负是上升的。”上述相关财税人士表示 ，之前就有建筑企业给财政部和国家税务总局上文 ，表示税负增加。
不仅如此 ，在基层税务人士看来 ，营改增对于中央和地方收入都有影响 ，影响都还比较大。“营业税不允许抵扣的 ，现在全部允许抵扣。原来征收的营业税税源，近1.7万亿，征了就是收入 ，现在征了之后进入抵扣 ，等于营业税收入这一块就没了 。”上述基层税务人士对经济观察报表示 ，减税压力非常大。
营改增减税与财政收支压力并存 ，一直是这几年财政领域存在的最大问题之一 。
2011年至2013年 ，全国一般公共预算收入增长分别是25% 、12.9%和10.2%，到了2014年进一步下降为8.6% ，财政增长从过去双位数增长进入个位数增长 ，趋势已经明显 。
营改增也在这个时间周期中次第推开。2011年 ，经国务院批准 ，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案 。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点 。2014年1月1日和6月1日，铁路运输 、邮政和电信业相继纳入营改增试点。至此 ，营改增试点范围扩大到“3＋7”个行业 。
截至2014年底 ，国税总局的数据显示，全国营改增试点纳税人共计410万户 ，全年有超过95%的营改增试点纳税人的税负不同程度下降，全年共减税1918亿元。“铁路运输、邮政业两个行业分别减税8亿元、4亿元 ，电信业改征增值税后 ，为下游一般纳税人增加了税款抵扣 。”国家税务总局新闻发言人 、办公厅主任王陆进表示 ，2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产 、金融保险业和生活服务业，这些行业将增加800万户试点纳税人 ，户数是目前的两倍。
但是支出的压力一直存在 ，七项挂钩支出 ，绑架了中央接近一半的财力。财政部部长楼继伟称 ，目前与财政收支增幅或生产总值挂钩的重点支出涉及教育 、科技、农业、文化 、医疗卫生 、社保、计划生育等7类，2012年仅财政安排的这7类重点支出即占全国财政支出的48% 。
再加上最近几年一直实施积极的财政政策，“2014年到2017年 ，财政收入降速和支出刚性增长的情况下 ，预计全国财政收支缺口会继续扩大 ，赤字率会有变化 。”财政系统的官员表示 。
对此 ，王冬生表示 ，改革的步骤、进度应综合考虑经济发展的情况 、财政收入情况，不能为改革而改革 ，毕竟税收的首要功能是筹集财政收入 。
营改增后
作为财税改革中税制改革的第一步 ，营业税改增值税2015年结束似已无悬念 。但这仅仅是税制改革的开始 ，而不是结束 。
在大多数财税专家看来 ，营改增后 ，增值税中央与地方的收入分成问题 ，增值税本身的改革问题都将提上议程。
山东大学财政系主任李华认为，现在的增值税在营改增后 ，依然面临许多问题。比如增值税多档税率 ，进项中固定资产一部分比如人力资本 、货运车票、人力火车票抵扣不完整 。她举例说 ，现在大多数公司用火车票抵的是所得税 ，而非增值税。
另外 ，税负问题也被提及 。营改增完成后，增值税将占全部税收的一半，国家将如何有效降低增值税的税负？“现在增值税的税率，有17%、13%、11% 、6% 、3%、0等六档 ，税率档次太多。要测算税负率 ，然后再调整税负 。”李华表示 。
朱为群也认同李华的看法 。他告诉经济观察报 ，后营改增时期 ，增值税税基扩大，但地方政府也失去了主体税种，中央与地方之间的增值税收入分成如何解决是一个问题。
另外他表示，增值税税率的简并也要提上议程 ，“增值税统一税率会是一个长远目标和理想状态 ，无论财政部 、国家税务总局都认为这是一个问题 。目前多档税率状态只能在一段时期内存在，长期是不合适的。”
他认为 ，增值税是中性税种 ，意味着它不应该对市场机制产生扭曲影响 ，而税率档次太多扭曲了增值税的中性原则 ，“比如快递业务，有交通运输和物流两个环节 、两个税率，11%和6%，对同城快递和外地快递就产生了扭曲的影响。”
朱为群认为 ，总体目标应该是通过五年，把增值税税率降到12% 。“通过投入产出测算 ，既不让财政收入受到影响 ，又达到降低税负作用 ，12%比较合适，周边国家的平均增值税税率也就12%左右 。”他说 。
经济观察报获悉，在财政部制定的立法计划中 ，增值税立法将于2020年之前完成 ，主要内容就是将全部货物和服务纳入增值税的征收范围 ，适当简化税率 。